Bilanzierung 2023 (Ausgabe Österreich) - für den Jahresabschluss 2022

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Impressum

Einleitung

Inhaltsverzeichnis

Kapitel 1 - Bilanzierungsgrundlagen

1.1 Unternehmensrechtliche Grundlagen

1.1.1 Der Unternehmer iSd UGB und seine Rechnungslegungsverpflichtungen

1.1.2 Das Firmenbuch

1.1.3 Jahresabschlusserstellung

1.1.4 Größenabhängige Unterschiede der Rechnungslegung von Kapitalgesellschaften im Überblick

1.2 Steuerliche Rechnungslegungsvorschriften

1.2.1 Die Maßgeblichkeit der Unternehmensbilanz für die Steuerbilanz

1.2.2 Mehr-Weniger-Rechnung (Zurechnungen und Abrechnungen)

1.2.3 Steuerrechtliche Gewinnermittlung für Nichtunternehmer iSd UGB

1.2.4 Übersicht über die unternehmens- und steuerrechtlichen Buchführungspflichten

1.3 Anschaffungskosten (§ 203 Abs 2 UGB, EStR 2000 Rz 2164 ff)

1.3.1 Anschaffungsnebenkosten

1.3.2 Nachträgliche Anschaffungskosten

1.3.3 Anschaffungspreisminderungen

1.3.4 Subventionen und Zuschüsse

1.3.5 Bilanzierung der COVID-19-Investitionsprämie für Investitionen ab 1.8.2020

1.4 Herstellungskosten (§ 203 Abs 3 UGB, EStR 2000 Rz 2195 ff)

1.5 Abgrenzungsfragen zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten

1.6 Unbestimmte Wertbegriffe des Bilanzrechts

1.6.1 Der beizulegende Wert (§ 189a Z 3 UGB)

1.6.2 Der beizulegende Zeitwert (§ 189a Z 4 UGB)

1.6.3 „wesentlich“ (zB § 189a Z 10 UGB, § 196a UGB, § 209 Abs 1 UGB)

1.6.4 Der Teilwert (§ 6 Z 1 EStG, § 12 BewG, EStR 2000 Rz 2230 ff)

1.7 Bewertungsgrundlagen des Unternehmensrechts

1.7.1 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (§ 201 UGB)

1.8 Grundsatz der Vollständigkeit (Wertaufhellungstheorie, Wertbegründungstheorie) und Saldierungsverbot

1.8.1 Der Grundsatz der Vollständigkeit

1.8.2 AFRAC-Stellungnahme 16: Wertaufhellungszeitraum

1.8.3 Das Saldierungsverbot (Verrechnungsverbot)

1.9 Grundsatz der Vorsicht

1.10 Auswirkungen der COVID-19-Krise und des Ukraine-Krieges auf Jahresabschlüsse

1.11 Sonderposten rund um den Jahresabschluss

1.11.1 Allgemeines

1.11.2 Bilanzierungshilfen

1.11.3 Haftungsverhältnisse (Eventualverbindlichkeiten)

1.11.4 Patronatserklärungen

1.11.5 Mezzaninfinanzierungsposten

1.12 Rechnungslegungsvereinigungen

1.12.1 Allgemeines

1.12.2 DRSC

1.12.3 AFRAC

1.12.4 Fachsenate der Kammer der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer

1.13 „Bilanzpolizei“

1.14 Bilanzstrafrecht

1.15 Österreichischer Einheitskontenrahmen

Kapitel 2 - Anlagevermögen

2.1 Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)

2.1.1 Bewertung von Anlagevermögen allgemein

2.2 Immaterielle Vermögensgegenstände

2.2.1 Gesetzliche Regelungen

2.2.2 Immaterielle Vermögensgegenstände im Unternehmensrecht

2.2.3 Immaterielle Vermögensgegenstände im Steuerrecht

2.2.4 Checkliste der Nutzungsdauer bei immateriellen Vermögens- gegenständen

2.3 Sachanlagen: Grundstücke und Gebäude

2.3.1 Gesetzliche Regelungen

2.3.2 Grundstücke und Gebäude im Unternehmensrecht

2.3.3 Grundstücke und Gebäude im Steuerrecht

2.3.4 Gegenüberstellung von unternehmens- und steuerrechtlichen Nutzungsdauern

2.4 Sachanlagen: Technische Anlagen und Maschinen

2.4.1 Gesetzliche Regelungen

2.4.2 Technische Anlagen und Maschinen im Unternehmensrecht

2.4.3 Technische Anlagen und Maschinen im Steuerrecht

2.4.4 Checkliste der Nutzungsdauer ausgewählter Gegenstände

2.5 Sachanlagen: Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung

2.5.1 Gesetzliche Regelungen

2.5.2 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung im Unternehmensrecht

2.5.3 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung im Steuerrecht

2.5.4 Checkliste der Nutzungsdauern ausgewählter Gegenstände

2.5.5 Abschreibung bei Antiquitäten

2.5.6 Geringwertige Wirtschaftsgüter

2.6 Finanzanlagen

2.6.1 Gesetzliche Grundlagen

2.6.2 Finanzanlagen im Unternehmensrecht

2.6.3 Finanzanlagen im Steuerrecht

2.7 Sonderfragen im Zusammenhang mit Anlagevermögen

2.7.1 Bilanzielle Behandlung von Rückdeckungsversicherungen

2.7.2 Leasing

2.8 ABC der Anschaffungskosten des Anlagevermögens (Spezielle Buchungen)

2.9 Berichtigung und Änderung der Nutzungsdauern

2.9.1 Berichtigung der Nutzungsdauer

2.9.2 Änderung der Nutzungsdauer

2.10 Nutzungsdauer aufgrund der Rechtsprechung und Verwaltungspraxis

Kapitel 3 - Vorräte

3.1 Gliederung – Ausweis – Abgrenzung (§ 224 UGB)

3.2 Begriffserläuterungen

3.2.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

3.2.2 Unfertige Erzeugnisse

3.2.3 Fertige Erzeugnisse und Waren

3.2.4 Noch nicht abrechenbare Leistungen

3.2.5 Geleistete Anzahlungen

3.3 Bewertung der Vorräte

3.3.1 Gesetzliche Regelungen

3.3.2 Bewertungsregeln und Inventur

3.3.3 Bewertung der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

3.3.4 Bewertung von Warenvorräten

3.3.5 Abwertung von Warenvorräten

3.3.6 Bewertung noch nicht abrechenbarer Leistungen (fertiger und unfertiger Erzeugnisse)

3.3.7 Bilanzielle Behandlung von Vorräten ohne Kaufpreis

Kapitel 4 - Forderungen & sonstige Vermögensgegenstände

4.1 Einleitung – Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)

4.1.1 Gesetzliche Regelungen

4.1.2 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

4.1.3 Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen

4.1.4 Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht (assoziiertes Unternehmen)

4.1.5 Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände

4.2 Realisationszeitpunkt

4.2.1 Realisationszeitpunkt bei Lieferungen und Leistungen

4.2.2 Realisationszeitpunkt bei Forderungen aus Gewinnanteilen

4.2.3 Unternehmensrechtliche phasenkongruente Dividenden- aktivierung

4.3 Bewertung der Forderung

4.3.1 Allgemeines

4.3.2 Bewertung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

4.3.3 Bewertung sonstiger Forderungen

4.4 Besonderheiten

4.4.1 Saldierungsverbot/Verrechnungsverbot

4.4.2 Anzahlungen

4.4.3 Bilanzierung und Bewertung von Zuschüssen im öffentlichen Sektor (insbesondere Zuschüsse, die sich aufgrund von COVID-19-Maßnahmen ergeben)

Kapitel 5 - Wertpapiere & Anteile, Liquide Mittel, Rechnungsabgrenzungsposten, aktive latente Steuer

5.1 Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)

5.2 Wertpapiere und Anteile

5.2.1 Gesetzliche Regelungen

5.2.2 Anteile an verbundenen Unternehmen

5.2.3 Sonstige Wertpapiere und Anteile

5.2.4 Die Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten (vgl dazu die AFRAC-Stellungnahme „Die unternehmensrechtliche Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten“)

5.3 Kassenbestand, Schecks, Guthaben bei Kreditinstituten

5.3.1 Gesetzliche Regelung

5.3.2 Allgemeines

5.3.3 Kassenbestand

5.3.4 Schecks

5.3.5 Guthaben bei Kreditinstituten

5.4 Rechnungsabgrenzungsposten und die Bilanzierung von Rückständen

5.4.1 Allgemeines

5.4.2 Gesetzliche Regelungen

5.4.3 Gliederung, Ausweis

5.4.4 Transitorien (Vorauszahlungen)

5.4.5 Antizipationen (Rückstände)

5.4.6 Ausgesuchte aktive Rechnungsabgrenzungsposten

5.4.7 Ausgesuchte passive Rechnungsabgrenzungsposten

5.5 Aktive latente Steuern

5.5.1 Gesetzliche Regelung

5.5.2 Allgemeines

Kapitel 6 - Eigenkapital

6.1 Einleitung – Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)

6.1.1 Gesetzliche Regelungen

6.1.2 Was ist unter „Eigenkapital“ zu verstehen?

6.2 Einzelunternehmen

6.3 Personengesellschaften

6.3.1 Personengesellschaften – Gliederung Eigenkapital

6.4 Kapitalgesellschaften

6.4.1 Nennkapital

6.4.2 Kapitalrücklagen (§ 229 Abs 2 UGB)

6.4.3 Gewinnrücklagen (§ 229 Abs 3 UGB)

6.4.4 Bilanzgewinn (Bilanzverlust)

6.5 Negatives Eigenkapital

6.6 Bilanzierung eigener Anteile idF des RÄG 2014

6.7 Steuerliches Evidenzkonto bei Kapitalgesellschaften

6.7.1 Einlagen/Einlagenrückzahlung

6.7.2 Verbotene Einlagenrückgewähr (Kurzzusammenstellung)

6.7.3 Gewinnausschüttung in der Krise

6.8 Stille Gesellschaft

Kapitel 7 - Rückstellungen

7.1 Einleitung

7.1.1 Rückstellungen im Unternehmensrecht

7.1.2 Rückstellungen im Steuerrecht

7.1.3 Höhe der Rückstellung

7.1.4 Grundsätzliches zu den Rückstellungen

7.2 Rückstellungen für Abfertigungen

7.2.1 Gesetzliche Regelungen

7.2.2 Rückstellungen für Abfertigungen im Unternehmensrecht

7.2.3 Rückstellungen für Abfertigungen im Steuerrecht

7.2.4 Besonderheiten

7.2.5 Checkliste

7.3 Rückstellungen für Pensionen

7.3.1 Gesetzliche Regelungen

7.3.2 Rückstellungen für Pensionen im Unternehmensrecht

7.3.3 Rückstellungen für Pensionen im Steuerrecht

7.3.4 Besonderheiten

7.3.5 Checkliste

7.4 Steuerrückstellungen

7.4.1 Gesetzliche Regelungen

7.4.2 Steuerrückstellungen im Unternehmensrecht

7.4.3 Steuerrückstellungen im Steuerrecht

7.4.4 Körperschaftsteuerrückstellung bei abweichendem Wirtschaftsjahr

7.5 Sonstige Rückstellungen

7.5.1 Grundsätzliches zu den sonstigen Rückstellungen

7.5.2 Rückstellung für Jubiläumsgelder (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.5.3 Rückstellung für nicht konsumierte Urlaube (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.5.4 Rückstellung für Gleitzeitguthaben und Überstunden (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.5.5 Rückstellung für Garantien und Gewährleistungen (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.5.6 Rückstellung für Sonderzahlungen (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.5.7 Rückstellung für Sozialversicherungsbeiträge der gewerblichen Wirtschaft (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.5.8 Rückstellung für Jahresabschluss-, Prüfungs- und Beratungskosten (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.5.9 Rückstellung für Ausgleichstaxe (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.5.10 Rückstellung für Verluste aus schwebenden Einkaufsgeschäften (Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften)

7.5.11 Rückstellung Verluste aus schwebenden Absatzgeschäften (Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften)

7.5.12 Rückstellung für Verluste aus Dauerauftragsverhältnissen (Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften)

7.5.13 Rückstellung für Aufwendungen aus unterlassener Instandhaltung (Aufwandsrückstellungen)

7.5.14 Rückstellung für Altfahrzeugrücknahme- und Entsorgungsverpflichtungen (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.5.15 Rückstellung für die Kosten der Aufbewahrungspflicht von Geschäftsunterlagen (Rückstellung für ungewisse Verbindlich- keiten)

7.5.16 Rückstellung für Prozesskosten (Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten)

7.6 Praxisbeispiel einer Pensionszusage (für einen Geschäftsführer)

7.7 ABC der Rückstellungen

Kapitel 8 - Steuern vom Einkommen und Ertrag

8.1 Gesetzliche Regelungen

8.2 Allgemeines

8.3 Checkliste der Mehr-Weniger-Rechnungen

8.4 Steuersatz

8.5 Mindestkörperschaftsteuer

8.5.1 Allgemeines zur Mindestkörperschaftsteuer

8.5.2 Beginn und Ende der Mindestkörperschaftsteuer

8.5.3 Verrechnung der Mindestkörperschaftsteuer

8.6 Körperschaftsteuerberechnung

8.7 Zinsen und Säumniszuschläge

8.7.1 Anspruchszinsen

8.7.2 Aussetzungszinsen

8.7.3 Stundungszinsen

8.7.4 Beschwerdezinsen gem § 205a BAO

8.7.5 Säumniszuschläge

8.8 Erträge aus Beteiligungen

8.9 Energieabgaben – Rückvergütung

8.10 Gewinnfreibetrag gem § 10 EStG (EStR 2000 Rz 3819 ff)

8.10.1 Begünstigte Wirtschaftsgüter

8.10.2 Nicht begünstigte Wirtschaftsgüter

8.10.3 Nachversteuerung

8.11 Wiedereinführung des Investitionsfreibetrages ab 1.1.2023 (IFB)

8.12 Abzugsfähigkeit von begrenzt abzugsfähigen Spenden

8.12.1 Erweiterung des Spendenabsetzbarkeit seit 1.1.2016

8.12.2 Gesetzlich ausdrücklich aufgezählte spendenbegünstigte Einrichtungen

8.12.3 Durch Bescheid festgestellte spendenbegünstigte Einrichtungen

8.12.4 Nachweis für den Spendenabzug

8.13 Managergehälter – Abzugsverbot (§ 20 Abs 1 Z 7 und 8)

8.14 25% Zuschlag bei fehlender Empfängernennung

8.15 Immobilienbesteuerung

8.15.1 Überblick über Veräußerungen, die dem Sondersteuersatz in Höhe von 30% unterliegen

8.15.2 Zusammenfassung der Besteuerung von Veräußerungs- gewinnen, gültig seit 2016

8.15.3 Verluste von Grundstücksveräußerungen

8.15.4 Betriebsausgaben im Zusammenhang mit Grundstücks- veräußerungen

8.15.5 Entnahme von Grundstücken aus dem Betriebsvermögen (§ 6 Z 4 EStG)

8.15.6 Steuersatz für die Veräußerung von Grundstücken, die nicht dem Sondersteuersatz unterliegen und die Steuer nach dem ESt-Tarif (§ 30a Abs 3 EStG) abführen müssen

8.16 Latente Steuern

8.16.1 Allgemeines

8.16.2 Gesetzliche Grundlage

8.16.3 Behandlung von latenten Steuern im Jahresabschluss

8.16.4 Verbuchung latenter Steuern

8.16.5 Berechnung der Steuerlatenz

Kapitel 9 - Verbindlichkeiten

9.1 Definition und Abgrenzungen

9.2 Gliederung – Ausweis (§ 224 UGB)

9.2.1 Gesetzliche Regelungen

9.3 Anleihen, Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten

9.3.1 Anleihen

9.3.2 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten

9.4 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen

9.5 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

9.5.1 Wann ist die Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen beim Käufer auszuweisen?

9.6 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel

9.7 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen und gegenüber Unternehmen mit Beteiligungsverhältnis

9.8 Sonstige Verbindlichkeiten

9.9 Disagio und Geldbeschaffungskosten

9.9.1 Unternehmensrechtliche Aspekte

9.9.2 Steuerrechtliche Aspekte

9.10 Ratenvereinbarungen

9.11 Absinken des Rückzahlungsbetrages im Nachhinein

9.12 Wertsicherung von Verbindlichkeiten

9.13 Verjährung von Verbindlichkeiten

9.14 Nachlass von Verbindlichkeiten

9.15 Die unternehmens- und steuerrechtliche Behandlung von Gutscheinen

Kapitel 10 - Gewinn- und Verlustrechnung

10.1 Allgemeines

10.2 Gliederung – Ausweis (§ 231 UGB)

10.2.1 Gesetzliche Regelungen

10.2.2 Unternehmensrechtliche Grundlagen

10.2.3 Kurzerläuterungen der Gewinn- und Verlustrechnung (siehe dazu Rz 10006 ff)

10.2.4 Gliederung Gewinn- und Verlustrechnung

10.2.5 Steuerrechtliche Grundlagen

10.2.6 Neuer Österreichischer Einheitskontenrahmen

10.3 Sonderfragen zur Bilanzierung von Posten der Gewinn- und Verlustrechnung

10.3.1 Die Bilanzierung von Reisekostenvergütungen

10.3.2 Bilanzielle Behandlung von Franchisegebühren

10.3.3 Bilanzielle Behandlung von COVID-19-Zuschüssen

10.4 Checkliste weitere Prüfungsschritte GuV

Kapitel 11 - Anhang

11.1 Gesetzliche Grundlagen

11.2 Unternehmensrechtliche Grundlagen

11.3 Änderungen durch das Rechnungslegungs-Änderungsgesetz 2014 – RÄG 2014

11.4 Ergänzende Anhangangaben durch die AFRAC Stellungnahme über den Eigenkapitalausweis einer GmbH & Co KG

11.5 Der Anhang in der Unternehmenspraxis (Checkliste)

11.7 Forderungsspiegel

11.9 Beispiel eines Anhangs

Kapitel 12 - Lagebericht

12.1 Definition und Abgrenzungen

12.2 Gesetzliche Regelungen

12.3 Unternehmensrechtliche Grundlagen

12.4 Der Lagebericht in der Unternehmenspraxis

12.5 Beispiel für eine Gliederung des Lageberichts

12.6 Lagebericht einer mittelgroßen GmbH (Beispiel)

Kapitel 13 - Offenlegung beim Firmenbuch

13.1 Gesetzliche Regelung

13.2 Allgemein

13.3 Offenzulegende Angaben von Kapitalgesellschaften

13.4 Einschränkungen für die kleine GmbH und Kleinstkapitalgesellschaften

13.5 Einschränkungen für die kleine und mittelgroße AG sowie die mittelgroße GmbH

13.6 Veröffentlichungspflicht für die große AG

13.7 Verpflichtende elektronische Einreichung der Jahresabschlüsse beim Firmenbuch

13.8 Kosten der Einreichung von Jahresabschlüssen beim Firmenbuch

13.9 Muster für Offenlegung einer kleinen GmbH

13.9.1 Begleitbrief

13.9.2 Firmenbuchbilanz

13.9.3 Anhang

Kapitel 14 - Schlusskontrollen und Jahresabschlussanalyse

14.1 Schlusskontrollen

14.2 Betriebswirtschaftliche Führungsinstrumente

14.2.1 Das ROI-Kennzahlensystem

14.2.2 Zusammenstellung von Praxiskennzahlen

14.3 Praxisbeispiel eines Einzelunternehmens

14.3.1 Angabe

14.3.8 Analyse in Worten

14.4 Besonderheiten durch die COVID-19-Krise bzw den Russland-Ukraine-Konflikt bei der Schlusskontrolle

14.4.1 Restrukturierungsverfahren als Mittel zur vorzeitigen Unternehmenssanierung in der Krise

14.4.2 Insolvenzkriterien im Lichte der COVID-19-Krise bzw des Russland-Ukraine Konflikts

Kapitel 15 - Aktuelle Entwicklungen in der Nachhaltigkeitsberichterstattung

15.1 Allgemeines

15.2 Aktuelle Entwicklungen

15.3 Berichterstattung im Rahmen der CSRD

15.4 Prüfung der Nachhaltigkeitsberichterstattung

Anhang - Kontenrahmen

Anhang - Beispielverzeichnis

Gesetzes-/Paragrafenverzeichnis

Stichwortverzeichnis

Inserat